Как учесть расходы на разработку сайта: нематериальный актив или текущие расходы

Короткий ответ: сайт бывает и нематериальным активом, и текущим расходом — зависит от того, какие права вы получили и сколько он стоит. В налоговом учёте НМА — это только исключительное право, а сайт по лицензии идёт в прочие расходы. В бухучёте по ФСБУ 14/2022 активом могут быть и права по лицензии, если сайт дороже лимита, установленного компанией. Ниже — шпаргалка для директора и бухгалтера, со ссылками на нормы и с тем, какие документы просить у студии.

Сразу граница: это не налоговая консультация. Мы разработчики, а не бухгалтеры, и пересказываем первоисточники на октябрь 2026 года. Решение по вашему учёту принимает ваш бухгалтер с учётом учётной политики компании.

Сайт — это НМА или расход?

Ответ разный для двух учётов. В бухгалтерском учёте НМА — актив по признакам п. 4 ФСБУ 14/2022, и права по лицензии туда подходят. В налоговом учёте НМА — только исключительные права (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому один и тот же сайт может быть активом в балансе и расходом в налоговом учёте.

По ФСБУ 14/2022 (п. 4) объектом НМА считается актив, у которого одновременно выполнены пять признаков:

• нет материально-вещественной формы — для сайта это очевидно;
• он нужен для обычной деятельности: продаж, услуг, управленческих нужд;
• им будут пользоваться дольше 12 месяцев;
• он приносит экономические выгоды, на которые у компании есть право, и компания может ограничить доступ других лиц к ним. Основанием права стандарт называет исключительные права, права по лицензионным договорам или иные документы;
• его можно выделить из других активов.

Есть и порог. По п. 7 стандарта компания сама устанавливает лимит стоимости с учётом существенности: актив дешевле лимита можно не учитывать как НМА, а затраты на него признать расходами периода, в котором завершены капитальные вложения. Лимит раскрывают в отчётности, а наличие таких активов нужно контролировать, в том числе на забалансовых счетах. Текст стандарта — на consultant.ru, раздел I «Общие положения».

В налоговом учёте рамка жёстче. Нематериальными активами там признаются результаты интеллектуальной деятельности и исключительные права на них, в частности «исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ» (п. 3 ст. 257 НК РФ). Амортизируемым имущество становится при сроке полезного использования больше 12 месяцев и первоначальной стоимости больше 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если исключительного права у компании нет, налогового НМА нет независимо от цены.

Отсюда первый практический вопрос к договору: что вы получаете — исключительное право или лицензию. От ответа зависит всё остальное.

Ситуация	Бухучёт (ФСБУ 14/2022)	Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ)	УСН «доходы минус расходы»
Исключительное право на код перешло к компании, стоимость выше 100 000 рублей	НМА, если выполнены признаки п. 4 и стоимость выше лимита компании	Амортизируемый НМА: ст. 256 п. 1, ст. 257 п. 3; срок — по договору, иначе 10 лет (ст. 258 п. 2)	Расходы на приобретение исключительных прав, пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16
Исключительное право перешло, стоимость 100 000 рублей или ниже	НМА или расходы периода — по лимиту существенности (п. 7)	Прочие расходы, пп. 26 п. 1 ст. 264	Тот же пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16
Лицензия: исключительное право у студии (как в наших договорах)	Может быть НМА: п. 4 «г» прямо называет права по лицензионным договорам; ниже лимита — расходы	Не НМА: прочие расходы на право использования программ по лицензии, пп. 26 п. 1 ст. 264	Права по лицензионному договору — пп. 2.1 или пп. 19 п. 1 ст. 346.16
Доработка уже работающего сайта	Решает учётная политика: увеличение стоимости НМА или расход	Для НМА — изменение стоимости при модернизации (ст. 257 п. 2); по лицензии — «адаптация и модификация», пп. 26	пп. 2 (модернизация НМА) или пп. 19 п. 1 ст. 346.16
Поддержка, хостинг, домен	Расходы периода	Текущие расходы того периода, к которому относятся	Учитываются по своим основаниям ст. 346.16

Что меняется, если исключительное право переходит заказчику?

Если исключительное право на код перешло к компании и сайт стоит больше 100 000 рублей, в налоговом учёте это амортизируемый НМА. Если остаётся лицензия, налоговым НМА сайт не станет: платёж учитывают как прочий расход на право использования программ. В бухучёте оба варианта могут дать НМА, если сайт дороже лимита.

Как устроено в договорах Roboweb. Исключительное право на код, структуру базы данных, макеты интерфейса и наши модули остаётся у исполнителя (п. 5.1). Заказчику после полной оплаты предоставляется простая (неисключительная) лицензия на весь срок действия исключительного права, на территории всего мира, с правом размещать сайт на любом сервере и дорабатывать его силами других подрядчиков (п. 5.2). Исходный код передаётся в репозиторий заказчика (п. 5.5). Исключительное право на логотип, иконку приложения, тексты и элементы фирменного стиля, созданные для заказчика, переходит к нему с даты полной оплаты (п. 5.6). Подробно о том, что это значит для владения сайтом, — в статье о правах на код.

Для учёта из этого следуют три вещи:

• Налоговый НМА по коду не возникает — у компании лицензия, а не исключительное право. Для налога на прибыль подходит пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ: расходы на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным соглашениям, а также на их адаптацию и модификацию (ст. 264 НК РФ).
• В бухучёте возможен НМА: п. 4 «г» ФСБУ 14/2022 прямо упоминает права по лицензионным договорам. Брать ли сайт в НМА или признать расходами в пределах лимита — решение бухгалтера и учётной политики.
• Состав платежа. В договоре записано, что вознаграждение за лицензию и за переход прав по п. 5.6 входит в стоимость работ и составляет 10 % от неё. Бухгалтеру эта строка нужна, чтобы понимать, из чего состоит сумма.

Если вам принципиально нужно именно исключительное право на код — например, сайт будет вкладом в капитал или предметом продажи бизнеса, — по договору это оформляется отдельным письменным соглашением за отдельное вознаграждение (п. 5.7). Форма такого договора — тема для юриста (чем различаются договор подряда, авторского заказа и лицензия, мы разбирали отдельно); здесь важно понимать, что учёт меняется вместе с ней.

Компании, которые применяют УСН с объектом «доходы минус расходы», смотрят на п. 1 ст. 346.16 НК РФ: там отдельно названы расходы на приобретение исключительных прав на программы и прав по лицензионному договору (пп. 2.1), расходы на права использования программ по лицензионным соглашениям (пп. 19) и расходы на модернизацию НМА (пп. 2). При объекте «доходы» расходы налоговую базу не уменьшают, и вопрос сводится к бухучёту.

Как учитывать доработки и поддержку?

Разделите две вещи. Поддержка, исправления, хостинг и домен — текущие расходы того периода, к которому относятся. Доработка, которая даёт сайту новые возможности, по решению бухгалтера может увеличить стоимость НМА, если сайт учтён как актив, — или тоже стать расходом.

Что обычно появляется в жизни сайта после запуска:

• Бесплатный период после запуска. По тарифам студии это 7 дней, 14 дней или месяц поддержки — зависит от тарифа. Отдельно действует гарантия по договору: 30 календарных дней с даты акта исправляем ошибки по нашей вине бесплатно. Платежей здесь нет, учитывать нечего.
• Абонентская поддержка — от 7 900 ₽ в месяц по прайсу. Это расход месяца, а не часть стоимости сайта.
• Хостинг и домен. Их вы оплачиваете напрямую провайдеру и регистратору; в стоимость сайта они не входят. Почему их стоит оформлять на компанию — в статье о домене и хостинге.
• Новый раздел, каталог, личный кабинет, интеграция. Это доработка. Если сайт учтён как НМА, бухгалтер решает, увеличивает ли она его стоимость. В налоговом учёте для НМА первоначальная стоимость меняется при модернизации — когда работы вызваны изменением назначения объекта или дают ему новые качества (п. 2 ст. 257 НК РФ). Для сайта по лицензии подходит формулировка пп. 26 про адаптацию и модификацию программ.

Практический совет без бухгалтерии: заказывайте доработки отдельным договором или дополнительным соглашением со своим ТЗ и актом. Тогда у бухгалтера есть документ, из которого видно, что именно сделано, — исправление ошибки или новая функция, а значит, понятно, куда относить сумму.

Отдельный вопрос — момент признания расходов. По общему правилу метода начисления расходы относятся к периоду, к которому они относятся, а если договор приносит доходы несколько периодов, распределять их налогоплательщик решает сам с учётом принципа равномерности (п. 1 ст. 272 НК РФ). Как это применить к лицензии на весь срок действия права, решает бухгалтер.

Какие документы попросить у студии?

Минимум — договор с разделом о правах, техзадание, спецификация, подписанный акт и платёжки. По ним бухгалтер видит, что создано, какие права получены, с какой даты и за какую сумму. Попросите показать эти документы до предоплаты, а не после сдачи.

Все наши типовые договоры с ТЗ, спецификацией и актом лежат в разделе «Документы» — их можно отдать бухгалтеру заранее. На что смотреть:

1. Модель прав. В договоре должно быть прямо написано, что получает заказчик: исключительное право или лицензию, на какой срок, на какой территории и какими способами можно пользоваться. Без этого бухгалтер не сможет выбрать норму.
2. Дата начала прав. У нас лицензия действует с даты полной оплаты, работы принимаются по акту. Эти даты могут отличаться на несколько дней — бухгалтеру нужны обе.
3. Акт с перечнем переданного. В нашем акте прямо сказано, что результат работ, исходный код и доступы переданы заказчику, а права определяются пп. 5.1, 5.2 и 5.6 договора.
4. Отметка про НДС. Исполнитель освобождён от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ; в спецификации и акте стоит «Без налога (НДС)». Вычета входящего налога по этим документам не будет — это стоит учесть, если компания платит НДС.
5. ТЗ с описанием результата. Оно помогает обосновать срок полезного использования и отделить сайт от других объектов, например от отдельного мобильного приложения.

Если сумма складывается из нескольких тарифов — например, корпоративный сайт от 56 000 ₽ и интеграция с CRM от 32 000 ₽, — попросите разнести их по строкам спецификации. Что входит в каждый тариф и что оплачивается отдельно, мы разбирали в статье о цене сайта.

Документ	Что в нём важно для учёта	Где это в типовом договоре студии
Договор	Модель прав: лицензия или отчуждение, срок лицензии, с какой даты она действует	Раздел 5, пп. 5.1–5.2 и 5.6
Техническое задание	Что именно создано: состав работ, назначение сайта, репозиторий	Приложение 1
Спецификация	Итоговая сумма по позициям, отметка про НДС	Приложение 2
Акт сдачи-приёмки	Дата приёмки, передача исходного кода и доступов, ссылка на права	Приложение 3
Платёжные поручения	Дата полной оплаты — с неё начинается лицензия	Порядок оплаты — п. 2.2

Частые ошибки в учёте сайта

Главные ошибки — записать в налоговые НМА сайт, на который у компании только лицензия, принять его к учёту раньше даты прав и смешать в одной стоимости разработку, хостинг и поддержку. Почти все они видны по документам ещё до оплаты.

• Налоговый НМА по лицензии. По п. 3 ст. 257 НК РФ налоговый НМА — это исключительное право. Если договор даёт лицензию, амортизировать сайт как НМА в налоговом учёте не на чем.
• Бухгалтерский учёт «как в налоговом». Обратная ошибка: решить, что раз в налоговом учёте не НМА, то и в балансе актива нет. ФСБУ 14/2022 признаёт права по лицензионным договорам основанием для НМА; выбор зависит от лимита и учётной политики.
• Принятие к учёту до перехода прав. Сайт уже работает, а последний платёж ещё не прошёл. По нашему договору лицензия начинается с полной оплаты, до этого сайтом пользуются для проверки, приёмки и запуска.
• Всё в одну стоимость. Абонентская поддержка, хостинг, домен, реклама и тексты от другого подрядчика попадают в первоначальную стоимость сайта. По п. 13 ФСБУ 14/2022 первоначальная стоимость — это капитальные вложения, связанные с объектом, до его признания; текущие платежи туда не относятся.
• Срок полезного использования «на глаз». По п. 31 ФСБУ 14/2022 его определяют с учётом срока действия прав, ожидаемого периода использования и морального устаревания (ФСБУ 14/2022, раздел III). Лицензия у нас — на весь срок действия исключительного права, но сайт устаревает быстрее, и бухгалтеру стоит записать обоснование. В налоговом учёте — если у компании есть исключительное право и сайт стал НМА — срок берут из договора, а если определить его нельзя — 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).
• Ожидание вычета НДС. В документах исполнителя, освобождённого от НДС, налога нет — и вычитать нечего.
• Нет контроля после списания в расходы. Даже если сайт дешевле лимита и списан в расходы, п. 7 ФСБУ 14/2022 требует контролировать наличие таких активов.

Когда нужен разговор с бухгалтером, а не статья

Почти всегда, когда сумма заметна для отчётности. Статья помогает задать правильные вопросы, но выбрать норму, лимит существенности и срок полезного использования может только тот, кто ведёт ваш учёт и знает учётную политику компании.

Обязательно обсудите с бухгалтером до подписания договора, если:

• компания платит НДС, а исполнитель от него освобождён — это влияет на сравнение предложений;
• сайт — часть крупного проекта: веб-приложение от 160 000 ₽ или мобильное приложение от 200 000 ₽ вместе с сайтом, и всё это нужно разнести по объектам;
• вы планируете продать бизнес, привлечь инвестора или передать сайт другой компании группы — здесь важны условия передачи лицензии вместе с бизнесом, они есть в п. 5.4 нашего договора;
• вам нужно именно исключительное право на код и вы готовы оформлять его отдельным соглашением;
• сайт создаёт штатный разработчик, а студия делает только часть работ — тогда учёт затрат на создание собственными силами отдельная тема.

Когда всё это вам не нужно. Лендинг от 24 000 ₽ или небольшой сайт у компании с УСН «доходы» почти наверняка не потребуют сложного учёта: расходы налоговую базу не уменьшают, а в бухучёте сумма, возможно, окажется ниже лимита существенности. Тогда достаточно аккуратно сложить в папку договор, акт и платёжки — и знать, что будет с сайтом, если подрядчик перестанет отвечать. Об этом — в статье о том, что будет с сайтом, если студия пропадёт.

Короткие ответы на частые вопросы

Сайт — это нематериальный актив?

Может быть, но не всегда. В бухучёте сайт становится НМА, если отвечает признакам п. 4 ФСБУ 14/2022 и дороже лимита, который компания сама установила в учётной политике. В налоговом учёте НМА — это исключительное право, поэтому сайт по лицензии туда не попадает.

Как учитывать сайт, если исключительное право осталось у разработчика?

В налоге на прибыль платёж за право использования программ по лицензионному соглашению относится к прочим расходам по пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. В бухучёте такие права могут быть НМА, если выполнены признаки п. 4 ФСБУ 14/2022, а ниже лимита существенности их признают расходами.

С какой даты принимать сайт к учёту по договору Roboweb?

Лицензия по нашему типовому договору действует с даты полной оплаты стоимости работ, а работы принимаются по акту. Поэтому бухгалтеру нужны обе даты: акта и последнего платежа.

Есть ли в счёте студии НДС?

Нет. Исполнитель освобождён от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ, в спецификации и акте стоит отметка «Без налога (НДС)», поэтому входящего налога к вычету по этим документам нет.

Абонентскую поддержку тоже надо добавлять в стоимость сайта?

Нет, поддержка — это расходы того месяца, за который она оказана. Увеличивать стоимость сайта как НМА имеет смысл только для доработок, которые дают ему новые возможности, и то по решению бухгалтера.

Услуги и кейсы по теме: цены и сроки